Bejelentett részesedés amnesztia – éljünk-e vele?

A tavaly év végi adócsomag részeként a globális minimum-adószintet biztosító kiegészítő adókról és ezzel összefüggésben egyes adótörvények módosításáról szóló 2023. évi LXXXIV. törvény 2024-re egyszeri lehetőséget biztosít a vállalkozások számára, hogy részesedéseiket a törvényi határidőn túl is bejelenthessék. De vajon mindenkinek érdemes vele élnie? Ezt a témát elemzi rövid hívlevelünk.

Mi a bejelentett részesedés lényege?

A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao tv.) előírásai értelmében, ha egy vállalkozás

• részesedést szerez egy belföldi jogi személyben vagy – az ellenőrzött külföldi társaság kivételével – külföldi személyben,
• a szerzést 75 napon belül bejelenti az adóhatóságnál a tulajdonszerzést követő 75 napon belül, és
• a részesedést legalább egy éven keresztül a befektetett eszközei között tartja,

akkor a könyveiből történő kivezetés (pl. értékesítés, apportálás) során realizált árfolyamnyereség csökkenti az adóalapot, tehát nem kell utána társasági adót fizetni.

Ha viszont a bejelentett részesedés kivezetéséhez kapcsolódóan az adózónak árfolyamvesztesége keletkezik, annak összege növeli az adóalapot, akkor is, ha az egy éves tartási időszak kritériuma teljesül. Meg kell továbbá növelni az adóalapot a bejelentett részesedéshez kapcsolódó, az adóévben ráfordításként elszámolt értékvesztés, árfolyamveszteség összegével is, tehát nem kizárólag a részesedés kivezetéséhez kapcsolódik növelő tétel. (A részesedésre visszaírt értékvesztés adóalap-csökkentő tétel.)

Mi az amnesztia lényege?

A jogalkotó egyszeri lehetőséget biztosít az adózóknak, hogy

• a 2023. december 31. napját megelőző napon bejelentett részesedésnek nem minősülő részesedésüket
• a 2023. adóévre vonatkozó éves társasági adóbevallás benyújtására nyitva álló határidő utolsó napjáig utólag bejelentsék az állami adó- és vámhatóságnak,
• feltéve, hogy a részesedés a bejelentéskor megfelel a 4. § 5. pontjában foglalt rendelkezésnek.

Ha tehát egy társaság rendelkezik olyan részesedéssel, amely megfelel a törvényi feltételeknek, azonban annak megszerzését elmulasztotta a 75 napos határidőn belül bejelenteni, ezt most pótolhatja.

A pótlásra a 2023. évről beadandó társasági adóbevallás benyújtására nyitva álló határidőn belül van lehetőség, naptári éves adózó esetén tehát 2024. május 31-ig. A határidő jogvesztő, elmulasztása esetén igazolási kérelem előterjesztésének nincs helye.

Lényeges, hogy ugyan az átmeneti szabály a globális minimumadó szabályok bevezetése miatt került be a Tao tv.-be, azonban az Országgyűlés által elfogadott szöveg nemcsak a globális minimumadó alanyainak, hanem minden társaságiadó-alanynak lehetővé teszi, hogy éljen az amnesztiával.

Az átmeneti szabály a részesedés jövőbeni kivezetéséhez kapcsolódó árfolyamnyereség társasági adója alól mentesíti ugyan az adózókat, cserébe viszont a jelenben befizetést követel meg. A részesedés független felek által alkalmazandó piaci értéke és könyv szerinti értéke között 2023. december 31-én fennálló nyereségjellegű különbözet 20 százaléka, mint adóalap után ugyanis társasági adót kell fizetni. Ezen (20%*9*=) 1,8% adót az éves bevallási határidő utolsó napjáig (naptári éves adózó esetén 2024. május 31-ig) be kell vallani és meg kell fizetni, és sem a 20%-os adóalap, sem az az után fizetendő adó terhére csökkentés nem érvényesíthető (tehát nem vehető figyelembe például korábbi évekről elhatárolt veszteség).

Kiknek jó az amnesztia?

Azon vállalkozásoknak, akik

• rendelkeznek a feltételeknek megfelelő részesedéssel,
• annak értékesítését vagy más módon (pl. apport útján) történő elidegenítését tervezik, és
• várhatóan jelentős összegű árfolyamnyereséget fognak realizálni az üzletrész eladásával.

Kiknek nem érdemes az amnesztiaszabállyal élniük?

Nem jelent előnyt a szabályozás azon vállalkozások számára, amelyek

• nem rendelkeznek az előírásoknak megfelelő részesedéssel,
• rendelkeznek ugyan ilyen részesedéssel, de
  • azt az egyéves tartási időn belül értékesíteni (vagy más módon elidegeníteni) kívánják,
  • azt az egyéves tartási időn túl tervezik ugyan elidegeníteni, de a részesedés piaci értéke nem haladja meg, és várhatóan nem is fogja meghaladni a könyv szerinti értéket,
  • azt egyáltalán nem tervezik kivezetni a könyveikből belátható időn belül,
• a korábbi évekről jelentős összegű elhatárolt veszteség áll rendelkezésre, amely a későbbi üzletrész értékesítéséből származó árfolyamnyereséggel szembe állítható.

Tekintettel arra, hogy a normál üzleti éves társaságoknál az amnesztia 2024. május 31-ével lezárul, érdemes a bejelentéssel kapcsolatos döntést mielőbb meghozni, mert a bejelentett részesedés kapcsán annak értékét a társasági adó előírásai szerint az adózónak a tao bevallása benyújtásakor rendelkeznie kell független könyvvizsgáló vagy a részesedés értékeléséhez szükséges szakértelemmel rendelkező szakértő jelentésével, amely alátámasztja a részesedés független felek által alkalmazandó piaci értékét.

Látható tehát, hogy az amnesztiával nem minden társaságnak érdemes élnie, a bejelentés előtt érdemes a szükséges számításokat elvégezni.

Amennyiben a témával kapcsolatban további kérdés merül fel, forduljanak szakértőinkhez bizalommal.