ÁFA – Lehet-e adómentes a Közösségen belüli termékértékesítés, ha a partner belföldi szállítási címet ad meg?

Az általános forgalmi adó rendszerében ahhoz, hogy egy közösségi partner részére teljesített termékértékesítés adómentes legyen, több feltételt is teljesíteni kell:

–  a beszerzőnek egy másik EU-tagállamban nyilvántartásba vett, és ilyen minőségében eljáró adóalanynak, vagy adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személynek kell lennie, és

–  az értékesített terméknek igazoltan egy másik tagállamba kell kerülnie.[1]

Teljesülnek-e maradéktalanul ezek a feltételek, ha a vevőnk más EU-tagállambeli adóalany, aki azt kéri tőlünk, hogy a megvásárolt terméket egy belföldi címre (belföldi telephelyére, raktárba stb.) szállítsuk el, egyszersmind azonban azt az információt adja, hogy onnan a későbbiekben másik EU-tagállamba fogja szállítani az árut? Ilyenkor joggal jövünk zavarba, hogy belföldi áfaköteles termékértékesítésről vagy adómentes Közösségen belüli termékértékesítésről állítsunk-e ki a számlát.

Az adóhatóság e kérdésben a következő álláspontot képviseli:

Amennyiben a közösségi adóalany által megadott belföldi címre történő szállításra logisztikai okból kerül sor, úgy a fuvarozási folyamat nem szakad meg, ezért az átrakodást követő részfuvarozás nem egy új, önálló ügylethez kapcsolódik, hanem a Közösségen belüli adómentes értékesítés következményeként valósul meg.

Ha tehát a termék eredeti rendeltetése már a feladáskor, az átrakodást megelőzően az értékesítő számára is ismert, vagyis nem a közösségi vevő későbbi döntésétől függően kerül a belföldi címről a végleges rendeltetési helyre, akkor az eladó az ügyletet adómentes Közösségen belüli termékértékesítésként kezelheti.

Az általános forgalmi adó rendszerében egy fuvarozással kísért ügylet abban az esetben zárul le véglegesen, ha a termék a feladáskor megjelölt rendeltetési helyre megérkezik, ami azt jelenti, hogy a logisztikai célú átrakodás és az esetlegesen ezt megelőző rövid időtartamú, kifejezetten az átrakodás érdekében történő raktározás az áfa szempontjából nem tekinthető a fuvarozási folyamatot megszakító tényezőnek.

Fontos azonban, hogy mivel vélhetően az átrakodást követően új fuvarokmányok kiállítására kerül sor, azaz az első és a második részfuvarhoz önálló fuvarlevél tartozik, ahhoz, hogy egyértelműen kitűnjön, hogy a fuvarozás megszakítására csupán logisztikai okokból került sor, az eredeti feladáshoz kapcsolódóan igazolni szükséges, hogy az másik tagállami desztinációval történt, és a fuvar megszakításának csupán logisztikai, fuvarszervezési okai vannak. [2]

Lényeges, hogy az adóhatóság legfeljebb pár napos tárolást követő másik tagállamba történő fuvarozás esetén tekinti úgy, hogy a fuvarozás megszakítására logisztikai okokból került sor. Szigorúbb álláspontot képvisel tehát, mint az Európai Bíróság, amely a C-84/09. számú X kontra Skatteverket-ügyben általános jelleggel kimondta, hogy a mentesség szempontjából nincs jelentősége annak, hogy az értékesítést követően mennyi időn belül szállítják ki a terméket.

Eladóként fokozottan ügyelnünk kell arra, hogy a kiszállítás igazolásáig csak saját felelősségünkre állíthatunk ki már eleve adómentes számlát. Ha ugyanis az alatt az idő alatt kapunk egy adóhatósági ellenőrzést, amíg a vevő nem igazolta az EU-ba történő kiszállítást, a termékértékesítés ezen a ponton még adóköteles, hiszen a mentesség feltételei nem teljesültek maradéktalanul. További kockázatot jelent, hogy mivel nem tudhatjuk előre, mennyi ideig fogja a vevő belföldön tárolni az árut a másik tagállamba történő kiszállítás előtt, abban sem lehetünk biztosak, hogy még ha megtörténik is a kiszállítás, az adóhatóság szempontrendszere alapján utólag adómentesnek minősül-e majd az értékesítés. Célszerűbb ezért, ha az értékesítéskor még adókötelesen számlázunk, és ha a vevő utólag rendelkezésünkre bocsátja a kivitelről szóló megfelelő igazolás(oka)t, akkor ennek alapján korrigáljuk a számlát úgy, hogy azon immár Közösségen belüli adómentes termékértékesítés szerepeljen.


[1] Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 89. § (1) bekezdése

[2] 2009/40. Adózási kérdés – átrakodás közösségi ügyletek esetén

Ez a weboldal is sütiket használ!
A kényelmes böngészési élmény érdekében sütiket használunk a tartalom és a közösségi funkciók biztosításához, a weboldal forgalmunk elemzéséhez és reklámozás céljából. A weboldalon megtekintheti az Adatkezelési és Süti Tájékoztatónkat (PDF).
Szükséges:
Az weboldal működéséhez elengedhetetlenül szükséges sütik. Ezek nélkül a weboldalt nem lehet megtekinteni.
Statisztikai:
A weboldal statisztikáinak elemzésével tudjuk weboldalunkat hatékonyabbá tenni, hogy a lehető legmagasabb felhasználói élményt nyújtsuk kedves látogatóinknak. Ezért gyűjtünk statisztikai adatokat a Google Analytics segítségével, amely kizárólag az IP címeket tárolja a személyes adatok közül.
Reklámcélú:
Azért települnek ezek a sütik, hogy a felhasználók számára egyedi ajánlatot, és számára releváns, érdeklődési körébe tartozó reklámajánlatokkal tudjuk megcélozni.