Veszélyhelyzeti adományozás adójogi vonzatai
Az utóbbi hetek járványügyi helyzete miatt több család és civil szervezet került igen nehéz anyagi helyzetbe. Számos vállalkozás döntött úgy hogy, rendelkezésre álló erőforrásai egy részét támogatás formájában biztosítja ezen családoknak vagy szervezeteknek.
Ezeknek a társaságoknak szeretnénk segíteni a felajánlott támogatások adójogi vonzatának bemutatásával.
Az adóhatóság honlapján 2020.05.12-én közzétett tájékoztató (a továbbiakban: Tájékoztató) részletesen, példákkal illusztrálva összefoglalja az ingyenes termékátadások, szolgáltatásnyújtások adózási szempontú megítélésének kulcskérdéseit.
Ennek alapján, ha a jelenlegi járványhelyzetben kerül sor adományozásra, először is azt célszerű megvizsgálni, hogy a juttatás megfelel-e a Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló 2011. évi CXCIV. törvény (a továbbiakban: Stab. tv.) 28/A. §-ában foglalt előírásoknak. E jogszabályi előírás értelmében ugyanis ha vállalkozás juttat ingyenesen terméket vagy szolgáltatást a veszélyhelyzet időtartama alatt, a veszélyhelyzet okozta károk elhárítása, mérséklése érdekében, veszélyhelyzetben lévő részére, és a Tájékoztatóban leírtak szerint megteszi a Stab. tv. szerinti bejelentést, akkor a juttatás után sem a juttatónak, sem a juttatásban részesülőnek nem keletkezik fizetési kötelezettsége.
Ha a juttatás nem felel meg a fent említett kritériumoknak (pl. pénzjuttatás vagy nem közvetlenül katasztrófahelyzetben lévő személynek juttatott adomány esetén), a következőkre kell figyelni:
- Társasági adó és kisvállalati adó tekintetében az, hogy a juttatónál elszámolható-e egy adott juttatás költsége, a társasági adóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 3. számú melléklete alapján dönthető el.
- A juttatásban részesülőnél – legyen magánszemély vagy szervezet – az adomány adóköteles bevételként jelenhet meg. A rá vonatkozó jogszabály (pl. a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény)előírásai alapján dönthető el, hogy valóban kell-e adót fizetnie.
- Általános forgalmi adó: az eleve ingyenes átadás céljára beszerzett termékek áfája tekintetében jellemzően nincs levonási jog, az eredetileg adóköteles értékesítéshez beszerzett tételek ingyenes átadása pedig főszabály szerint áfa-fizetési kötelezettséget keletkeztet.
- Illeték: a Tájékoztató nem tér ki rá, de a Stab. tv. feltételeinek meg nem felelő adománynál felmerülhet ajándékozási illeték fizetési kötelezettség a megajándékozottnál, de az illetékekről szóló 1990. évi XCIII. törvény (a továbbiakban: Itv.) számos mentességi kört határoz meg, ezeket célszerű áttekinteni.
Stab. tv. 28/A. § feltételei | ||
teljesülnek | nem teljesülnek | |
Juttató | TAO, KIVA: elszámolhatja az ingyenesen adott terméket, szolgáltatást költségként ÁFA: – levonhatja a beszerzés áfáját (ha áfás az ügylet, DE: levonási korlátokra figyelni!) – nem kell áfát fizetnie az ügylet után | TAO, KIVA: az elszámolhatóság a Tao. tv. 3. sz. melléklete alapján dönthető el ÁFA: – ingyenes átadásra beszerzett tételek áfája nem vonható le – adóköteles értékesítéshez beszerzett tételek ingyenes átadása jellemzően áfa-köteles |
Juttatásban részesülő | nem kell adót (illetéket sem) fizetnie | – adóköteles bevétele keletkezhet – a rá vonatkozó jogszabály dönti el, van-e adókötelezettség – az Itv. alapján dönthető el, illetékkötelezettség alá esik-e az ajándékozás, és ha igen, vonatkozik-e mentesség akár az ajándékozásra, akár a megajándékozottra |
A Tájékoztatóban leírtak alapján tehát, ha a jelenlegi járványhelyzetben kerül sor adományozásra, az adózás az alábbiak szerint alakul:
Javasoljuk a támogatás nyújtása előtt a hivatkozott adóhatósági Tájékoztató tanulmányozását.
Természetesen amennyiben a témával kapcsolatban további kérdések merülnek fel, szakértőink állnak rendelkezésre.